Afgiftspantebrev betydning

Afgiftspantebrev er et juridisk begreb inden for dansk tinglysnings‐ og skatteret, der betegner et særligt pantebrev, som stilles til sikkerhed for betaling af en afgift – typisk arveafgift, gaveafgift eller visse offentlige afgifter – til staten. Det fungerer i praksis som et tinglyst pant i fast ejendom (eller anden aktivmasse), der sikrer Skattestyrelsen (tidl. Told- og Skattestyrelsen) førsteret til at inddrive den skyldige afgift, hvis denne ikke betales som aftalt.

Betydning og funktion

Et afgiftspantebrev bruges, når modtageren af en arv, gave eller anden overdragelse ønsker at henstande (udsætte) selve afgiftsbetalingen. I stedet for kontant betaling giver modtageren staten et pant i ejendommen, som sikrer:

• At afgiftskravet er registreret med prioritet i tinglysningssystemet.
• At afgiften kan inddrives via tvangsauktion eller anden eksekutionsadgang, hvis skyldneren misligholder.
• At staten står foran senere kreditorer, men normalt efter realkreditinstitutter, hvis disse har bestående pant.

Nøglepunkter i et afgiftspantebrev

Etymologi

Ordet er sammensat af tre led:

• Afgift – fra middeldansk afgift (aflevering, ydelser til herremand/stat).
• Pant – fra oldnordisk pant, sikkerhedsstillelse for en forpligtelse.
• Brev – fra olddansk breff, skrivelse/dokument. I moderne juridisk sprog: et tinglyst dokument, der stifter panteret.

Sammen danner de begrebet afgift-pant(e)-brev = “dokument om pant for afgift”.

Juridisk kontekst

Afgiftspantebreve er reguleret af flere regelsæt:

• Boafgiftsloven § 37 (henstand med bo-, arve- og gaveafgift).
• Tinglysningsloven (§§ om pant & prioritet).
• Bekendtgørelser om sikkerhedsstillelse for afgift.
• Inddrivelsesloven (hvis pantet skal gøres gældende).

Staten kan kræve:

1. En vurdering af pantets værdi.
2. Eventuel forhøjelse af pantebrevet, hvis ejendomsværdien falder.
3. Kontant indfrielse ved salg eller nybelåning.

Eksempler på brug

• Arvesag: Tre søskende arver forældrenes landejendom. For at undgå tvangsrealisation får de 10 års henstand mod at tinglyse et afgiftspantebrev på 1,2 mio. kr. til staten.
• Familieskifte af virksomhed: En far overdrager virksomheden som gave til sine børn. Gaveafgiften sikres i virksomhedens ejendom via afgiftspantebrev, der afvikles i rater.
• Miljøafgift: Et forbrændingsanlæg opnår udsættelse med betaling af en større CO₂-afgift. Afgiften sikres med pant i anlæggets bygninger.
• Skattegæld: I sjældne tilfælde kan en samlet skattegæld konverteres til et afgiftspantebrev for at styrke statens retsstilling.
• Salg uden indfrielse: Hvis ejendommen sælges, kræves afgiftspantebrevet normalt indfriet eller overtaget af køber med Skattestyrelsens samtykke.

Synonymer

• Afgiftspant
• Statspantebrev
• Henstandspantebrev (uofficielt)

Antonymer og nærtstående kontraster

• Kontant afgiftsbetaling – ingen pant, afgiften betales straks.
• Realkreditpantebrev – pant til privat/finansiel kreditor, ikke staten.
• Privat pantebrev – pant mellem to private parter.

Historisk udvikling

Instituttet blev indført i sin nuværende form i 1960’erne, hvor staten ønskede at:

1. Fremme generationsskifte i landbruget uden tvangs-salg.
2. Garantere sikker inddrivelse af skatter og afgifter.

Med digital tinglysning (pr. 2009) registreres afgiftspantebreve nu elektronisk, hvilket har øget transparensen og minimeret tinglysningsgebyrer.

Relaterede termer

• Prioritet – rækkefølgen hvori panthavere betales ved tvangsfuldbyrdelse.
• Henstand – udsættelse af betalingsfristen.
• Sikkerhedsstillelse – generelt begreb for pant, kaution m.m.
• Boafgift – kollektiv betegnelse for arve- og gaveafgift.

Praktiske råd til ejere og arvinger

• Gennemgå ejendommens belåning – afgiftspant bør placeres efter realkreditlån, men før nye lån.
• Beregn likviditet: selv om der er henstand, påløber ofte rente.
• Informer fremtidige købere eller långivere om pantets eksistens.
• Sørg for rettidig ratebetaling; misligholdelse kan føre til tvangsauktion.

Se også

• Pantebrev
• Tinglysning
• Generationsskifte
• Boafgiftsloven

Kilder og videre læsning

• Boafgiftsloven (LBK nr. 279 af 18/03/2023).
• Tinglysningsloven (LBK nr. 201 af 26/02/2021).
• Skattestyrelsens juridiske vejledning, afsnit C.E.3.5.
• Justitsministeriets betænkning nr. 1442/2004 om pantebrevsreformen.